Hàng hóa khuyến mại trên hóa đơn có áp dụng thuế giá trị gia tăng?

Hàng khuyến mại được “miễn xét giá” khi đủ điều kiện

Luật thuế GTGT số 48/2024/QH15 và Nghị định số 181/2025 đã thiết lập khung pháp lý cụ thể cho giá tính thuế đối với hàng dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng, cho và hàng dùng để khuyến mại.

Theo đó, Luật thuế GTGT chính thức bổ sung một số nội dung mới, làm rõ cách xác định giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại.

Cụ thể, giá tính thuế được quy định đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này. Trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng 0.

Về thuế suất, Luật thuế GTGT quy định mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, trong đó các trường hợp không áp dụng bao gồm: chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng; chuyển nhượng vốn; sản phẩm phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất khẩu quy định tại khoản 23 Điều 5 của Luật này; thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu sau đó xuất khẩu; xăng, dầu mua tại nội địa bán cho cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan; xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan.

Luật thuế GTGT quy định mức thuế suất 0% áp dụng đối với một số nhóm hàng hóa, dịch vụ

Mức thuế suất 5% dành cho hàng hóa, dịch vụ có tính chất khuyến khích, phục vụ sản xuất và an sinh: nước sạch cho sản xuất/sinh hoạt (không gồm nước đóng chai/giải khát), phân bón, nguyên liệu sản xuất phân bón, thuốc bảo vệ thực vật; dịch vụ phục vụ sản xuất nông nghiệp (đào đắp, chăm sóc, sơ chế); nông, lâm, thủy sản chưa chế biến hoặc sơ chế thông thường; mủ cao su, lưới/dây phục vụ đánh cá; sản phẩm thủ công từ nguyên liệu nông nghiệp; nguyên liệu dệt, giấy in báo; tàu khai thác thủy sản, máy móc chuyên dùng nông nghiệp; thiết bị y tế, thuốc, thiết bị dạy học; hoạt động nghệ thuật truyền thống; đồ chơi trẻ em, sách; dịch vụ khoa học - công nghệ; nhà ở xã hội.

Mức thuế suất 10% áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ không thuộc hai nhóm trên, trong đó bao gồm cả dịch vụ do nhà cung cấp nước ngoài không có cơ sở thường trú cung cấp cho tổ chức, cá nhân tại Việt Nam qua thương mại điện tử và nền tảng số.

Cùng với đó, Nghị định số 181/2025/NĐ-CP ngày 1/7/2025 quy định chi tiết thi hành Luật, trong đó giải thích rõ hơn các hình thức cụ thể được coi là khuyến mại có giá tính thuế bằng 0, gồm: đưa hàng mẫu dùng thử không thu tiền; tặng hàng hóa, cung cấp dịch vụ không thu tiền; bán kèm theo phiếu mua hàng/phiếu sử dụng dịch vụ (giá bán không bao gồm giá trị phiếu); bán kèm phiếu dự thi/qua hoạt động may rủi; chương trình khách hàng thường xuyên với thẻ/phiếu ghi nhận mua hàng. Trong các trường hợp vừa nêu, giá trị hàng khuyến mại không tính vào giá tính thuế của sản phẩm bán ra.

Ngược lại, nếu hàng hóa, dịch vụ tặng kèm không tuân thủ quy định khuyến mại của luật thương mại, thì được xử lý giống hàng biếu, tặng, cho phải căn cứ giá thị trường của hàng cùng loại để tính thuế.

Ý nghĩa thực tiễn của các quy định này cho thấy, nếu chương trình khuyến mại được thực hiện theo pháp luật về thương mại như: thông báo, đăng ký, thể lệ, giải thưởng minh bạch..., doanh nghiệp không phải đưa giá trị món tặng vào cơ sở tính GTGT của hàng bán ra; từ đó tránh được việc nhân đôi thuế do áp thuế GTGT cho hàng bán và cho món tặng kèm.

Đồng hành hỗ trợ doanh nghiệp tháo gỡ vướng mắc

Dù các chính sách mới luôn được ban hành kèm theo hệ thống văn bản quy định, hướng dẫn, không ít doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh vẫn gặp lúng túng khi áp dụng vào từng tình huống phát sinh cụ thể. Những vướng mắc này, nếu không được giải thích kịp thời và thống nhất, có thể trở thành rào cản trong tuân thủ pháp luật, gia tăng rủi ro sai sót về kê khai, hóa đơn và nghĩa vụ thuế, đồng thời làm tăng chi phí tuân thủ cho doanh nghiệp.

Trên thực tế nhiều doanh nghiệp đã chủ động liên hệ với Bộ Tài chính, Cục Thuế và các Thuế địa phương để yêu cầu giải đáp các quy định mới, trong đó có vấn đề về áp dụng thuế với hàng hóa, dịch vụ khuyến mãi, cho, tặng và nhận được hỗ trợ giải đáp từ cơ quan chức năng.

Cụ thể, với thắc mắc của người nộp thuế về vướng mắc liên quan đến việc xác định trách nhiệm thủ tục khuyến mãi và cách lập hóa đơn GTGT theo chương trình khuyến mãi của đại lý phân phối xe tự thực hiện và chương trình khuyến mãi của hãng, Bộ Tài chính đã viện dẫn Điều 7 Luật thuế GTGT; Điều 6 Nghị định số 181/2025/NĐ-CP và một số nghị định liên quan đến lập hóa đơn GTGT để giải đáp.

Một dẫn chứng cụ thể về vướng mắc trong thực tiễn là trường hợp của Công ty TNHH MCNEX VINA - doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, chuyên sản xuất và xuất khẩu sản phẩm module camera và các linh kiện điện tử tại Ninh Bình, cũng có thắc mắc liên quan đến vấn đề thuế suất GTGT của hàng hóa khuyến mại/tặng kèm trên hóa đơn GTGT và nhận được giải đáp của cơ quan Thuế.

Trường hợp xác định thuế giá trị gia tăng với hàng hóa, dịch vụ khuyến mãi, cho, tặng, theo các quy định nêu trên, doanh nghiệp cần chủ động, linh hoạt; hoạt động khuyến mại cần có quy trình minh bạch, tránh rủi ro bị coi là hóa đơn “không đủ điều kiện” khi kê khai thuế GTGT.

Trong bối cảnh doanh nghiệp đang phải thích ứng với một khung pháp lý mới với các quy định thay đổi trong thời gian gần đây, việc chưa kịp thời nắm bắt đầy đủ các quy định cụ thể đã và đang tạo ra một “khoảng đệm pháp lý” nhất định trong quá trình tổ chức thực hiện và tuân thủ pháp luật thuế.

Quy định mới tạo thuận lợi cho doanh nghiệp trong hoạt động khuyến mại nếu tuân thủ nghiêm túc thủ tục thương mại và chứng từ; đồng thời, ranh giới pháp lý rõ ràng giữa “khuyến mại hợp pháp” và “tặng kèm” chưa được tuân thủ vẫn khiến doanh nghiệp dễ gặp sai sót.

Do đó, doanh nghiệp cần thiết lập quy trình nội bộ chuẩn, lập thể lệ khuyến mại, đăng ký/thông báo theo luật thương mại, lưu trữ phiếu, biên bản, chứng từ liên quan và đối chiếu rõ ràng khi lập hóa đơn GTGT.

Bên cạnh đó, việc áp dụng đúng các quy định về thuế GTGT dù với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại hay bán hàng, đều đòi hỏi sự nghiêm túc và chính xác, do đó doanh nghiệp cần chủ động liên hệ, yêu cầu hỗ trợ từ cơ quan Thuế trước khi triển khai chương trình phức tạp để tránh rủi ro truy thu hoặc tranh chấp sau này.