 |
| Ảnh: Minh họa, hỗ trợ bởi AI. |
Tại Công văn số 7022/CT-QLNT trả lời vướng mắc của Thuế tỉnh Lâm Đồng liên quan đến xác định ưu đãi TNDN khi xác định khoản lãi tiền gửi có kỳ hạn của doanh nghiệp và khoản tiền bồi thường hiệu suất tuabin vận hành, Cục Thuế dẫn quy định tại điểm đ khoản 2 Điều 3 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN.
Theo đó, thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, bán ngoại tệ và một số khoản chênh lệch tỷ giá thuộc nhóm thu nhập được quy định để xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Cụ thể, thu nhập từ lãi tiền gửi tại các tổ chức tín dụng, lãi cho vay vốn dưới mọi hình thức theo quy định của pháp luật, bao gồm tiền lãi trả chậm, lãi trả góp, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn, được xác định theo quy định nêu trên.
Bên cạnh đó, khoản 7 Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính được sửa đổi bởi khoản 1 Điều 5 Thông tư số 96/2015/TT-BTC, quy định cách xử lý đối với thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn.
Theo đó, trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh cao hơn các khoản chi trả lãi tiền vay theo quy định thì sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế.
Ngược lại, nếu khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn thấp hơn các khoản chi trả lãi tiền vay theo quy định thì sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại được giảm trừ vào thu nhập sản xuất kinh doanh chính khi xác định thu nhập chịu thuế.
Đối với nội dung lãi tiền gửi có kỳ hạn, Cục Thuế đề nghị Thuế tỉnh Lâm Đồng căn cứ các quy định liên quan, đồng thời đối chiếu với nội dung, số liệu giải trình tại hồ sơ quyết toán thuế TNDN năm 2024 của doanh nghiệp và tình hình thực tế để xử lý khoản lãi tiền gửi có kỳ hạn đúng quy định pháp luật.
Như vậy, việc xác định chính sách thuế đối với khoản thu này cần được đặt trong tổng thể hồ sơ quyết toán và số liệu thực tế của doanh nghiệp, thay vì chỉ căn cứ vào việc khoản thu được xác định là lãi tiền gửi.
Đối với khoản tiền bồi thường hiệu suất tuabin vận hành, Cục Thuế dẫn quy định tại khoản 13 Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC về xử lý các khoản tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng.
Trường hợp khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường hoặc tiền thưởng phát sinh cao hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng thì sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại được tính vào thu nhập khác. Nếu khoản thu thấp hơn khoản chi tương ứng thì phần chênh lệch còn lại được giảm trừ vào thu nhập khác; trường hợp đơn vị trong năm không phát sinh thu nhập khác thì được giảm trừ vào thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh.
Đáng chú ý, về phạm vi thu nhập được hưởng ưu đãi thuế TNDN, khoản 2 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC quy định doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng điều kiện về lĩnh vực ưu đãi đầu tư thì các khoản thu nhập từ lĩnh vực ưu đãi đầu tư và một số khoản thu nhập có liên quan trực tiếp cũng được hưởng ưu đãi.
Trong đó bao gồm thu nhập từ thanh lý phế liệu, phế phẩm của sản phẩm thuộc lĩnh vực được ưu đãi đầu tư; chênh lệch tỷ giá liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của lĩnh vực được ưu đãi; lãi tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn và các khoản thu nhập có liên quan trực tiếp khác.
Trên cơ sở đó, Cục Thuế cho biết về nguyên tắc, trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng điều kiện về lĩnh vực ưu đãi đầu tư thì các khoản thu nhập có liên quan trực tiếp khác cũng được hưởng ưu đãi theo quy định.
Đối với trường hợp cụ thể được Thuế tỉnh Lâm Đồng nêu, hồ sơ cho thấy Dự án Nhà máy điện gió Thái Hòa thuộc nhóm nhà máy điện, sản xuất năng lượng tái tạo, năng lượng sạch.
Cục Thuế đề nghị Thuế tỉnh Lâm Đồng rà soát khoản tiền Công ty nhận được có phát sinh từ việc thực hiện Hợp đồng cung cấp dịch vụ bảo trì tuabin, có liên quan trực tiếp đến việc vận hành và gắn với hoạt động sản xuất điện của Dự án Nhà máy điện gió Thái Hòa hay không.
Việc xác định phạm vi thu nhập được hưởng ưu đãi thuế TNDN cần được thực hiện trên cơ sở các quy định pháp luật về thuế TNDN, đồng thời đối chiếu với Hợp đồng cung cấp dịch vụ bảo trì tuabin và tình hình thực tế của dự án.
