Chính sách thuế đối với hàng hóa nhập khẩu của doanh nghiệp chế xuất

Khoản 4 Điều 2 Luật Thuế XK, thuế NK quy định: “Đối tượng chịu thuế XNK không áp dụng đối với trường hợp hàng hóa XK từ khu phi thuế quan ra nước ngoài; hàng hóa NK từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hàng hóa chuyển từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác”.

Cũng tại khoản 1 Điều 4 Luật Thuế XK, thuế NK quy định: “Khu phi thuế quan là khu vực kinh tế nằm trong lãnh thổ Việt Nam, được thành lập theo quy định của pháp luật, có ranh giới địa lý xác định, ngăn cách với khu vực bên ngoài bằng hàng rào cứng, bảo đảm điều kiện cho hoạt động kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan của cơ quan Hải quan và các cơ quan có liên quan đối với hàng hóa XNK và phương tiện, hành khách XNC; quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa giữa khu phi thuế quan với bên ngoài là quan hệ XNK.

Khoản 20 Điều 5 Luật Thuế GTGT quy định hàng hóa được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

Công chức Hải quan TPHCM làm thủ tục cho hàng nhập khẩu. Ảnh: T.H

Ngoài ra, khoản 3, khoản 4, khoản 6 Điều 26 Nghị định 35/2022/NĐ-CP quy định: “DN chế xuất được hưởng ưu đãi đầu tư và chính sách thuế đối với khu phi thuế quan kể từ thời điểm mục tiêu đầu tư thành lập DN chế xuất được ghi tại Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư điều chỉnh hoặc Giấy xác nhận đăng ký DN chế xuất của cơ quan đăng ký đầu tư có thẩm quyền. Sau khi hoàn thành quá trình xây dựng, DN chế xuất phải được cơ quan Hải quan có thẩm quyền xác nhận việc đáp ứng các điều kiện kiểm tra, giám sát hải quan theo quy định của pháp luật về thuế XNK trước khi chính thức đi vào hoạt động. Trường hợp DN chế xuất không được xác nhận đáp ứng điều kiện kiểm tra, giám sát hải quan thì không được hưởng chính sách thuế áp dụng đối với khu phi thuế quan. Việc kiểm tra, xác nhận, hoàn thiện điều kiện kiểm tra, giám sát hải quan của DN chế xuất thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế XNK. Quan hệ trao đổi hàng hóa giữa DN chế xuất với các khu vực khác trên lãnh thổ Việt Nam, không phải là khu phi thuế quan, là quan hệ XNK trừ các trường hợp quy định tại điểm c khoản này và các trường hợp không phải làm thủ tục hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan... DN chế xuất được thực hiện các hoạt động kinh doanh khác theo quy định của pháp luật về đầu tư, pháp luật về DN và quy định khác của pháp luật có liên quan và đảm bảo đáp ứng các điều kiện sau đây: Việc bố trí khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động chế xuất phải bảo đảm ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ các hoạt động sản xuất, kinh doanh khác; hạch toán riêng doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động chế xuất và các hoạt động kinh doanh khác; không được sử dụng tài sản, máy móc thiết bị được hưởng ưu đãi về thuế áp dụng đối với DN chế xuất để phục vụ cho hoạt động sản xuất, tài sản, máy móc thiết bị được hưởng ưu kinh doanh khác. Trường hợp sử dụng an, may đãi về thuế áp dụng đối với DN chế xuất để thực hiện các hoạt động kinh doanh khác thì phải hoàn trả ưu đãi về thuế đã được miễn, giảm theo quy định của pháp luật về thuế”.

Ngoài ra, khoản 20 Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định hàng hóa được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Khu phi thuế quan bao gồm: Khu chế xuất, DN chế xuất...

Khoản 2 Điều 75 Thông tư 38/2015/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung tại khoản 51 Điều 1 Thông tư 39/2018/TT-BTC quy định thủ tục hải quan đối với hàng hóa XNK của DN chế xuất; Điều 86 Thông tư 38/2015/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung tại khoản 58 Điều 1 Thông tư 39/2018/TT-BTC quy định thủ tục hải quan đối với hàng hóa XNK tại chỗ.

Đối chiếu với các quy định hiện tại, theo Tổng cục Hải quan cho biết, trường hợp DN chế xuất đáp ứng khái niệm khu phi thuế quan theo quy định tại khoản 1 Điều 4 Luật Thuế XK, thuế NK, được xác nhận đáp ứng điều kiện kiểm tra giám sát hải quan thì hàng hóa NK để phục vụ hoạt động chế xuất và chỉ sử dụng trong DN chế xuất thuộc đối tượng không chịu thuế XNK; không chịu thuế GTGT.

Theo đó, DN chế xuất được thực hiện các hoạt động sản xuất, kinh doanh khác (không phải hoạt động chế xuất) theo quy định của pháp luật về đầu tư, pháp luật về DN và quy định khác của pháp luật có liên quan và phải đảm bảo đáp ứng các điều kiện về việc bố trí khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động chế xuất phải bảo đảm ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ các hoạt động sản xuất, kinh doanh khác; hạch toán riêng doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động chế xuất và các hoạt động kinh doanh khác; không được sử dụng tài sản, máy móc thiết bị được hưởng ưu đãi về thuế áp dụng đối với DN chế xuất để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh khác. Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác của DN chế xuất không được hưởng ưu đãi đầu tư và chính sách thuế đối với khu phi thuế quan.

Trường hợp Công ty TNHH công nghệ ASCENX (VIỆT NAM) NK nguyên phụ liệu từ nước ngoài và trong nước để sản xuất hàng hóa bán vào nội địa thì thực hiện theo quy định tại Điều 26 Nghị định 35/2022/NĐ-CP; điểm b khoản 1 Điều 35 Nghị định 08/2015/NĐ-CP; khoản 2 Điều 75 Thông tư 38/2015/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung tại khoản 51 Điều 1 Thông tư 39/2018/TT-BTC; Điều 86 Thông tư 38/2015/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung tại khoản 58 Điều 1 Thông tư 39/2018/TT-BTC.

Tổng cục Hải quan đề nghị Công ty TNHH Công nghệ ASCENX (VIỆT NAM) nghiên cứu các quy định nêu trên và liên hệ các cơ quan có liên quan hoặc cơ quan Hải quan nơi đăng ký tờ khai để được hướng dẫn thực hiện.