Thuế GTGT đối với dịch vụ cung cấp cho tổ chức trong khu phi thuế quan

Để xác định hàng hóa, dịch vụ đáp ứng điều kiện phục vụ trực tiếp cho sản xuất XK, tại điểm b khoản 1 Điều 9 Luật Thuế GTGT 2024 và Điều 17 Nghị định 181/2025/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế GTGT quy định, mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất XK.

Hải quan Ninh Bình (Chi cục Hải quan khu vực IV) kiểm tra quy trình đóng gói hàng hóa tại DN chế xuất. Ảnh: H.Nụ

Ngoài ra, dịch vụ vận chuyển, dịch vụ cung cấp cho DN chế xuất (dịch vụ nâng hạ container tại cảng, nhà máy, kho hàng; dịch vụ xếp dỡ, bốc xếp tại nhà máy, cảng, sân bay và các chi phí phát sinh có liên quan như: phí chứng từ, phí điện giao hàng, phí niêm chì, phí làm hàng, phí đóng gói). Tổ chức trong khu phi thuế quan là tổ chức có đăng ký kinh doanh.

Các trường hợp không áp dụng thuế suất 0% quy định tại điểm b và d khoản 1 Điều 9 Luật Thuế GTGT gồm: Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng; chuyển nhượng vốn; sản phẩm phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm XK quy định tại khoản 14 Điều 4 của Nghị định này;

Thuốc lá, rượu, bia NK sau đó XK; xăng, dầu mua tại nội địa bản cho cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan; xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan;

Các dịch vụ cung cấp tại Việt Nam cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài như: thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giải trí, hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ hành; dịch vụ cung cấp gắn với việc bản, phân phối, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam; dịch vụ thanh toán không dùng tiền mặt.

Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan bao gồm: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp, dịch vụ ăn uống trong khu phi thuế quan).

Hàng hóa, dịch vụ bán, cung cấp cho tổ chức trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất XK quy định tại khoản 1, khoản 2 Điều này là hàng hóa, dịch vụ được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phục vụ cho hoạt động sản xuất XK của tổ chức trong khu phi thuế quan và không phục vụ cho hoạt động khác không phải hoạt động sản xuất XK, trừ các hàng hóa, dịch vụ quy định tại khoản 4 Điều này.

Đối chiếu với các quy định hiện hành, nếu các dịch vụ của DN như dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn M&A, tư vấn quản lý... là dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức trong khu phi thuế quan, được tiêu dùng trong khu phi thuế quan, phục vụ cho hoạt động sản xuất XK của tổ chức trong khu phi thuế quan, không phục vụ cho hoạt động khác không phải hoạt động sản xuất XK và không phải dịch vụ quy định tại khoản 4 Điều 17 Nghị định 181/2025/NĐ-CP thì được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%.

Tuy nhiên, đối với mức thuế suất 0%, để được hưởng ưu đãi trước ngày 1/7/2025 quy định, hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan. Trong giai đoạn từ sau ngày 1/7/2025, để được hưởng ưu đãi hàng hóa, dịch vụ cung ứng cho tổ chức trong khu phi thuế quan phải phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất XK.

Như vậy, theo quy định tại Nghị định 181/2025/NĐ-CP, kể từ ngày 1/7/2025, để được áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 0%, hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho DN chế xuất phải đáp ứng điều kiện “phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất XK”.